突發！某公司652份“勞務派遣費發票”出問題，會計爆出的原因令人大吃一驚!
突發！某公司652份“勞務派遣費發票”出問題，會計爆出的原因令人大吃一驚!
2019年，勞務派遣風險，不容小覷！
分享一個最新稅務稽查案例給大家。
案例回放
今天突然接到一家公司會計電話，說是公司終于出事了，讓稅局發票協查到了，2018年1月份到2019年7月份共計接受勞務派遣費發票652份，涉及金額2890萬元，經過核實上游，發現省外的這家勞務派遣公司已經走逃失聯。
該名會計最后無奈地說：
這家公司接受勞務派遣，接受的不是人，全是票！都是老板以不到3%手續費買來的勞務派遣費發票，其實并未派遣過來一個人！目前稅局已經將該案件移交公安部門。
提醒一：目前勞務派遣行業成為虛開發票的重點行業，而且好多發票流向了建筑企業，充當建筑公司的人工成本，無形中給建筑企業帶來了非常大的隱患。
提醒二：好多勞務派遣公司利用稅務上允許的差額征稅政策，虛構成本中的人員工資、人員社保及福利等，而且根本并沒有實際人員、也未申報個稅和繳納社保，最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。
提醒三：再就是有的企業100名人員，竟然全部屬于勞務派遣，占比100%，導致用工單位勞務派遣過來的人員占比過大，違反了規定。
《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%”。
通過上面的案例，希望給大家提個醒~2019年勞務派遣已成為稽查重點，大家一定要提高警惕，自查到位，遠離風險！
關于勞務派遣，了解一下？
一. 什么是勞務派遣？與人力資源服務、勞務外包有什么區別？
1. 區別
勞務派遣，派的是“人”，由勞務派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同；
勞務外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務外包既可以外包給個人，也可以外包給機構；
人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”。
案例一:我公司沒有保安，找保安公司派來了10個保安，按月支付保安公司費用。以上屬于勞務派遣。
案例二:我公司要搬家，找了一家搬家公司來搬，支付了搬家公司1萬元費用。以上屬于勞務外包。
案例三:我公司由于剛剛成立，沒有財務部門和人力資源部門，因此請了一家公司幫著代發工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。
2. 開票稅目方面區別
（1）勞務派遣
現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務
（2）人力資源外包
現代服務——商務輔助服務——經紀代理服務——人力資源外包服務
（3）勞務外包
稅目由所提供的服務性質來決定。比如：
提供建筑勞務外包：建筑服務；
提供保潔勞務外包：生活服務；
提供運輸勞務外包：運輸服務；
提供餐飲服務外包：餐飲服務。
3. 勞務派遣稅收政策
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
4. 人力資源外包服務稅收政策
財稅（2016）47號文第三條第一款規定（原文）：
納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
在企業日常生產經營中，出于臨時用工需要企業通常會發生勞務派遣用工支出。
那么，在實務中，勞務派遣服務提供方與接受方應分別注意哪些問題呢？且聽我為您分解~
二．勞務派遣服務提供方與接受方應分別注意哪些問題？
（一）勞務派遣服務提供方應注意的問題
（1）勞務派遣服務提供方增值稅問題：
根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規定：
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
（2）以勞務派遣形式就業的殘疾人，由勞務派遣單位享受相關優惠政策
根據《國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）第一條規定：
以勞務派遣形式就業的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定，享受相關稅收優惠政策。
（3）特別提醒：
根據《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第十二條規定，財稅〔2007〕92號自2016年5月1日起廢止，現行標準可按照財稅〔2016〕52號文件規定執行。
（二）勞務派遣服務接受方應注意的問題
（1）小型微利企業接受的勞務派遣用工人數應計入本企業從業人數
根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定：
對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
（2）接受勞務派遣用工所發生的費用符合規定情形可計入工資薪金總額
根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規定：
企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：
情形1.按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；
情形2.直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
（3）符合規定情形支付的外聘研發人員勞務費用可享受研發費用加計扣除優惠
根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第一條規定：
研發費用稅前加計扣除人員人工費用是指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。
因此，由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用可以作為人員人工費用進行加計扣除。
最后提醒一下！企業支付勞務報酬并非取得發票就萬事大吉了
看完上面內容，就有朋友疑問了：支付方代扣代繳到底怎么做呢？自己從來沒有代扣過勞務報酬的個人所得稅，如何操作？
這個也不奇怪，為什么不清楚？
一方面是現實中很多納稅人沒做過這塊申報，自然不是很清楚，還有一方面就是因為在我們很多人的意識里面，代扣個人所得稅的就是工資薪金，我們日常做的最多的也就是按照工資薪金代扣職工的個人所得稅，根本沒想過還要分情況按勞務報酬代扣。
其實關于代扣代繳個人所得稅，這里面還有很多知識點。
（一）按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，應該繳納個人所得稅的個人所得一共有九項。
（1）工資、薪金所得；
（2）勞務報酬所得；
（3）稿酬所得；
（4）特許權使用費所得；
（5）經營所得；
（6）利息、股息、紅利所得；
（7）財產租賃所得；
（8）財產轉讓所得；
（9）偶然所得。
而國家稅務總局公告2018年第61號關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告規定，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：
（1）工資、薪金所得；
（2）勞務報酬所得；
（3）稿酬所得；
（4）特許權使用費所得；
（5）利息、股息、紅利所得；
（6）財產租賃所得；
（7）財產轉讓所得；
（8）偶然所得。
我們一對比，可以發現，只有經營所得不屬于實行個人所得稅全員全額扣除申報的范圍。
什么意思呢？也就是說，扣繳義務人在向個人支付所得時候，如果屬于實行全員全額扣除范圍的所得，扣繳義務人應該依法代扣代繳其個人所得稅。
那什么是全員全額呢？
全員全額申報，也就是說，不管支付金額大小，扣繳義務人應該向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。
所以，這也就回答了有些讀者問的，我支付了不到800的勞務費，我需要申報嗎？是需要的。只要你支付了，就應該履行申報義務。哪怕實際算下來沒有個人所得稅，也應該把信息申報進去。
我們打開自然人稅收管理系統扣繳客戶端，可以看到兩個大的申報版塊。
一個就是綜合所得稅申報，我們知道，新個人所得稅法把工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費四項所得作為綜合所得。
所以，你可以看到，勞務報酬在自然人稅收管理系統客戶端其實有代扣代繳入口的。
那么需要全員全額申報個稅的其他所得在那里申報呢？就是在分類所得里面。
所以，從實操角度看，需要代扣代繳的個稅稅目，也是沒有經營所得的。而綜合所得里面的勞務報酬支付方是應該依法代扣代繳個人所得稅的，并不是取得了發票就萬事大吉了。
（二）目前很多地方稅務局已經明確規定了這點，稅務局在代開自然人勞務報酬發票的時候不再預扣個稅，全部由支付方自行代扣。
安徽稅務局2019年第4號公告
取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的自然人申請代開發票，在代開發票環節不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務人，按照《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定，依法預扣預繳或代扣代繳稅款
湖北稅務2019年第4號公告
對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局2018年第61號公告公布)規定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。
……
其他沒具體出臺文件的基本實踐中也是按照代開發票不預征方式來執行。
那么我們支付方就一定要注意了，支付勞務報酬一定要代扣個人所得稅。
如果扣繳義務人向自然人支付上述所得時，未按規定履行義務的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規的規定追究法律責任。
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